Декларация «Доходы минус расходы» (15%): правила заполнения

1. Какие расходы можно учесть в декларации

При объекте «Доходы минус расходы» вычитать из доходов можно только те расходы, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Перечень закрытый: если расхода в нём нет — он не уменьшает базу, даже если экономически обоснован.

В перечень входят, в частности:

• затраты на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов
• материальные расходы (сырьё, материалы, полуфабрикаты)
• расходы на оплату труда и страховые взносы за сотрудников
• фиксированные взносы ИП за себя
• арендные платежи
• расходы на рекламу (нормируемые: некоторые виды — не более 1% от выручки)
• расходы на приобретение товаров для перепродажи
• расходы на связь, интернет, канцелярские товары

Не принимаются к расходам, например: штрафы и пени по договорам и налогам, личные расходы предпринимателя, представительские расходы, расходы на добровольное страхование имущества (не предусмотренные перечнем).

Каждый расход должен быть подтверждён первичным документом (накладная, акт, чек, платёжное поручение) и фактически оплачен. Неоплаченные расходы в налоговой базе не учитываются — кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ).

2. Заполнение раздела 2.2 строка за строкой

Раздел 2.2 заполняется нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. После него переходите к разделу 1.2 — там проставляются суммы к уплате по срокам.

Строка 201 — ставка. Укажите «15» или пониженную региональную ставку. Строку заполняют один раз (для всего года), поскольку ставка не меняется внутри налогового периода.

Строки 210–213 — доходы нарастающим итогом. Те же правила, что и при объекте «Доходы»: фактически полученные деньги на счёт или в кассу. Строка 210 — за 1 квартал, 211 — за полугодие, 212 — за 9 месяцев, 213 — за год.

Строки 220–223 — расходы нарастающим итогом. Только расходы из перечня ст. 346.16 НК РФ, фактически оплаченные. Строки заполняются аналогично доходам по каждому периоду.

Строка 230 — убыток прошлых лет. Если в предыдущие годы налоговая база была отрицательной, здесь можно отразить сумму, уменьшающую базу текущего года. Убытки переносятся последовательно: сначала самый ранний. Перенос доступен в течение 10 лет с года получения убытка (ст. 346.18 НК РФ). Строка 230 заполняется только при наличии документально подтверждённых убытков.

Строки 240–243 — налоговая база. Рассчитывается как доходы минус расходы минус убыток прошлых лет: строка 240 = строка 210 − строка 220 − строка 230 (только для строки за год — 243 = 213 − 223 − 230). Если результат отрицательный — строки 240–243 не заполняются, ставьте прочерки.

Строки 250–253 — убыток текущего периода. Заполняйте, если расходы превысили доходы. Строка 250 = строка 220 − строка 210 (при отрицательной базе за 1 квартал), строка 253 — убыток за год. Эти суммы перейдут в перенос на следующие периоды.

Строки 260–263 — ставка налога. Обычно «15» во всех строках. При пониженной региональной ставке — соответствующий показатель.

Строки 270–273 — исчисленный налог. Строка 270 = строка 240 × строку 260 / 100, и так для каждого периода. При отрицательной базе налог равен нулю — ставьте прочерк.

Строка 280 — минимальный налог за год. Рассчитывается по формуле: строка 213 × 1%. Это минимальная сумма налога, которую вы платите при любом результате. Заполняется только строка 280 (только для годового расчёта).

Пример. ИП Трофимов, розничная торговля, УСН 15%. Доход за 2025 год — 4,5 млн ₽. Расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, взносы, прочее) — 4,09 млн ₽. Строка 213: 4 500 000. Строка 223: 4 090 000. Строка 243 (база): 410 000. Строка 273 (налог): 410 000 × 15% = 61 500 ₽. Строка 280 (минимальный налог): 4 500 000 × 1% = 45 000 ₽. К уплате: 61 500 ₽ — обычный налог выше минимального.

Строки 290–320 — фиксированные взносы ИП (новые строки 2026 года). Заполняют только ИП. Включают взносы, уменьшающие авансовые платежи, с разбивкой по кварталам.

3. Минимальный налог: когда платить и как отразить

Минимальный налог (1% от годового дохода) уплачивается вместо обычного налога в двух случаях:

• рассчитанный налог за год (строка 273\) оказался меньше минимального (строка 280\)
• по итогам года получен убыток (строка 253 заполнена, строки 240–243 пусты)

Пример. ООО «Луч» за 2025 год: доход — 3 млн ₽, расходы — 2,95 млн ₽. База: 50 000 ₽. Обычный налог: 50 000 × 15% = 7 500 ₽. Минимальный налог: 3 000 000 × 1% = 30 000 ₽. Обычный налог (7 500 ₽) меньше минимального — ООО «Луч» уплачивает 30 000 ₽.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным обычным налогом (30 000 − 7 500 = 22 500 ₽) можно включить в расходы следующего налогового периода (ст. 346.18 НК РФ). Для этого отразите сумму в строке 220 декларации следующего года.

4. Убыток прошлых лет: строка 230 и правила переноса

Если в 2022–2024 годах у вас был убыток (расходы превысили доходы), вы вправе уменьшить налоговую базу 2025 года на всю сумму убытка или её часть. Перенос отражается в строке 230.

Правила переноса:

• Убытки переносятся строго по хронологии: сначала убыток 2022 года, затем 2023-го, потом 2024-го. Пропускать периоды нельзя.
• Максимальный срок переноса — 10 лет с года получения убытка.
• Перенести можно всю сумму накопленного убытка — ограничений по доле нет.
• Для подтверждения убытка храните первичные документы весь срок переноса плюс 4 года (ст. 346.18, ст. 23 НК РФ).

Пример. ИП Карпова получила убыток в 2023 году — 300 000 ₽, в 2024 году — 150 000 ₽. В 2025 году база составила 600 000 ₽. Строка 230: сначала переносится убыток 2023 года — 300 000 ₽, затем 150 000 ₽ убытка 2024 года. Итого строка 230: 450 000 ₽. Скорректированная база (строка 243): 600 000 − 450 000 = 150 000 ₽. Налог: 150 000 × 15% = 22 500 ₽. Минимальный налог: доход × 1% — сравните, какой больше.

5. Раздел 1.2: суммы авансов и налога к уплате

После заполнения раздела 2.2 перенесите суммы в раздел 1.2. Строки заполняются по срокам уплаты:

• Строка 020 — аванс к уплате за 1 квартал (из строки 270 раздела 2.2 минус взносы ИП из строки 290, если применимо)
• Строка 040 — аванс за полугодие с учётом ранее уплаченного за 1 квартал
• Строка 070 — аванс за 9 месяцев
• Строка 100 — налог к доплате за год (или минимальный налог, если он выше)
• Строка 110 — сумма к уменьшению (если авансы превысили годовой налог)

Если в течение года вы платили авансовые платежи исходя из положительной базы, а по итогам года оказалось, что нужно платить минимальный налог — авансы зачтутся в счёт минимального.

6. Частые вопросы

Можно ли включить в расходы стоимость товаров, которые ещё не проданы покупателю? Нет. Расходы на приобретение товаров для перепродажи признаются только в момент их реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Товары на складе в расходы не списываются — только после продажи.

Что делать, если расходы за год больше доходов и обычного налога нет? Заполните строку 253 (убыток текущего года) и строку 280 (минимальный налог). Уплатите 1% от годовых доходов. Разницу между минимальным и нулевым налогом можно перенести в расходы следующего года.

Можно ли уменьшить базу на взносы ИП за себя? Да. При объекте «Доходы минус расходы» взносы ИП включаются в расходы (строки 220–223) в полном объёме. Ограничение 50%, которое применяется при объекте «Доходы», здесь не действует.

Как перенести убыток, если за несколько лет накопилась большая сумма? Переносите последовательно, начиная с самого раннего убытка. В строке 230 можно указать всю накопленную сумму убытков прошлых лет (не превышающую базу текущего года). Если база меньше накопленного убытка — остаток перейдёт на следующие годы.

Платятся ли авансы, если за первые кварталы получен убыток? Нет. Авансовый платёж рассчитывается только с положительной налоговой базы. Если по итогам квартала расходы превысили доходы — аванс равен нулю, ничего платить не нужно.

7. Что ещё нужно знать